致同解读：境外所得税务管理与合规策略

　　近期，湖北、山东、上海以及浙江等地的税务机关通过税务新闻的形式，公布了通过综合运用“五步工作法”（“提示提醒、督促整改、约谈警示、立案稽查、公开**”），对取得境外所得的境内居民取得境外所得未进行纳税申报的疑点以及风险进行提醒、督促和整改。上述新闻的发出，也使境外所得的应税规则以及税收征管方式成为了公众热议的话题。

　　一、境外所得课税制度：一脉相承与征管革新

　　1.**沿革

　　1980年颁布的《中华人民共和国个人所得税法》中，就规定了在华居住满一年的个人需要就从中国境内和境外取得的所得缴纳中国个人所得税。在1993年的第一次修正中，又加入了“在中国境内有住所”的概念，直至2018年的第七次修正，进一步明确了居民个人从中国境内和境外取得的所得，需要在华缴纳个人所得税。因此，中国居民个人需要就全球所得在华缴纳个人所得税并非新规。

　　2.征管革新

　　过去，税务机关在信息获取、纳税人合规意识、税收管辖权冲突等方面面临诸多挑战。然而，随着CRS机制的推行、3号公告的发布以及大数据和人工智能的广泛应用，这些难点正逐步得到解决。

　　1.CRS机制的不断深化运行

　　CRS（共同申报准则）旨在通过识别税收居民身份并交换金融账户信息，打击跨境逃税，提升税收公平，强化国际协作。截至2025年4月，已有126个国家（地区）签署相关协议，其中我国的交换伙伴有108个。2023年，超过1.34亿个金融账户信息完成自动交换，涵盖总资产近12万亿欧元。基于CRS机制，中国税务机关能够有效获取中国税收居民的境外收入，及时进行纳税提醒。

　　2.3号公告的颁布

　　2020年1月发布的3号公告，明确了境外所得来源的判定、应纳税额的计算、境外税抵免及申报时间和要求。该公告为税务机关和纳税人提供了实操指引，解决了境外所得与中国纳税年度不一致的问题，并明确了通过转让境外公司实际转让境内不动产的所得来源地，填补了“税务筹划”的漏洞。

　　通过这些措施，税务机关能够更有效地管理境外所得，确保税收公平和合规。

　　二、税收居民身份：全球纳税义务的**界定核心

　　确定应税义务的关键在于税收居民身份。全球税收居民身份认定主要有“属地”和“属地兼属人”两种模式。香港和新加坡采用“属地”模式，仅对当地收入征税；美国和中国采用“属地兼属人”模式，要求全球所得缴税。

　　1.国民≠税收居民

　　税收居民不等同于国民。根据OECD税收协定范本，居民是因住所、居所等标准在缔约国负有纳税义务的人。中国税务机关依据现行的个人所得税法，依据停留时间和住所两个标准向符合条件的申请人出具税收居民身份。国家税务总局在今年1月发布《关于〈中国税收居民身份证明〉有关事项的公告》，就中国税收居民身份证明申请的有关事项，特别是不同目的和不同身份（个人或实体）的相关要求进行了更具体的规定和说明，同时也对证明的样式进行了相应的调整和更新。对于有需求的个人，可以通过线上和线下两种方式申请证明，大大便利了纳税人。具体可参考致同税务往期文章《新规来袭！2025年4月1日起，税收居民身份证明优化升级》。

　　2.双重税收居民身份的协调机制

　　个人可能同时成为多国税收居民，需依据OECD的“加比规则”判定身份。判定顺序为永久性住所、重要利益中心、习惯性住所以及国籍。若无法确定，由双方税务机关协商确定。

　　三、企业与个人的税务合规管理策略和建议

　　在当前的经济运行中，企业和个人在不同的场景下，都会需要与税收居民身份打交道。根据当前的税收征管趋势以及我们近年来的实操经验，我们从企业和个人两个维度提供以下的税务合规管理策略和建议供参考。

　　1.企业跨境派遣税务规划

　　事前评估：派遣前测算员工在派驻地的停留时间，结合当地税收居民判定标准（如183天规则），评估是否构成双重税收居民身份；

　　协定应用：利用税收协定中“非独立个人劳务”、“常设机构”等条款，申请境外所得免税或抵免，降低双重征税风险；

　　合规备案：及时为派遣员工申请《中国税收居民身份证明》，完成境内外纳税申报衔接，避免因信息不对称导致的合规风险。

　　2.高净值人群身份与税务优化

　　身份规划：综合考量全球居留时间、资产配置地、经济利益中心等因素，通过专业机构评估多国税收居民身份认定可能性，合理选择税务管辖区；

　　境外税抵免：准确计算境外已纳税额，按照3号公告规定的分国限额抵免规则办理申报，确保合规前提下降低税负；

　　争议解决：若面临双重征税，第一时间启动税收协定中的相互协商程序，通过主管税务机关间的协商机制解决身份认定争议，维护自身权益。

　　随着金税四期系统对跨境数据的整合能力提升，境外所得征管已进入“数据穿透”时代。致同税务团队凭借丰富的税务国际网络和实操经验，为客户构建“税收居民身份认定—所得来源判定—境外税抵免—申报合规”全流程管理体系，提供包括以下专业服务：税收居民身份评估；跨境派遣架构设计；双重征税协商代理；境外所得申报辅导。

　　在全球税收透明化趋势下，清晰界定税收居民身份、合规管理境外所得，已成为企业与个人参与跨境经济活动的必备能力。致同税务团队建议相关主体定期开展税务居民身份自查，建立境外所得管理台账，充分利用国际税收协定与国内政策工具，在合规框架下实现税务优化。